Кирпич с поддоном бухгалтерский учет

Департамент общего аудита по вопросу учета многооборотной безвозвратной тары

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

В нашей производственной деятельности мы используем паллеты, которые обычно покупаем. В системе есть артикул и стоимость.
Стоимость паллет учитывается в себестоимости произведенной готовой продукции, и списывается в составе прямых затрат.
Но помимо покупных паллет, у нас остаются паллеты от закупленного сырья. По договору поставки стоимость паллет входит в стоимость сырья. Но в накладной они естественно не указываются (т.к. это часть упаковки).
Так вот эти оставшиеся от сырья паллеты мы также в последующем используем в производстве. Но прежде приходуем их на склад по результатам инвентаризации, и стоимость при этом оприходовании ставиться «системная».

Здесь возникает вопрос, можем ли мы издав некий локальный документ и сославшись на то, что стоимость этих паллет уже учтена в стоимости использованного сырья, приходовать паллеты по нулевой стоимости. Дабы не завышать доходы и снизить себестоимость?

Поддон или палета — транспортная тара, средство пакетирования, которое имеет жесткую площадку и место, достаточное для создания укрупненной грузовой единицы. Предназначен для хранения груза и его перемещения с помощью механических средств. Товары, помещенные на поддон, могут быть притянуты к нему ремнями (крепежными лентами) или обернуты термоусадочными или стретч-плёнками[1].

Таким образом, поддон представляет собой тару, предназначенную для хранения и транспортировки товара.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций с тарой.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 160 Методических указаний по учету МПЗ[2] тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

— тара из древесины;

— тара из картона и бумаги;

— тара из металла;

— тара из пластмассы;

— тара из тканей и нетканых материалов.

Пунктом 162 Методических указаний предусмотрено, что если тара под продукцией совершает многократный оборот, то она является многооборотной.

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

В соответствии с пунктом 1 Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, утвержденных Постановлением Госснаба СССР от 21.01.91 № 1 (далее – Правила), под многооборотными средствами упаковки понимаются используемые многократно средства пакетирования и специализированные контейнеры, тара — оборудование, многооборотная тара, вспомогательные упаковочные средства и паковочная ткань, а также универсальные контейнеры, принадлежащие отправителям и получателям нетранспортных министерств и ведомств и не участвующие в равночисленном обмене с предприятиями транспортных министерств.

Согласно пункту 163 Методических указаний по учету МПЗ договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

К возвратной таре, как правило, относятся:

деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

Пунктом 3 Правил предусмотрено, что после освобождения от продукции и товаров все виды многооборотных средств упаковки подлежат обязательному возврату, если иное не предусмотрено в специальных нормах настоящих Правил или в договоре.

В статье 517 ГК РФ указано, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации паллеты в соответствии с условиями договора не подлежат возврату поставщику, на наш взгляд, они представляют собой многооборотную безвозвратную тару.

В соответствии с пунктом 166 Методических указаний по учету МПЗ наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитываются:

— на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» — всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;

— на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» — организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

На указанных счетах учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары).

Вне зависимости от условий приобретения тары организацией продавцом, поставщиком и т.п. (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению (пункты 63 — 69 настоящих Методических указаний).

Согласно подпункту «б» пункта 178 Методических указаний в случае, если тара поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), отдельно не оплачена, но может использоваться в организации покупателя или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов.

При этом в соответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01[3] под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Приобретенные товары, затаренные в многооборотную тару, которая не подлежит возврату, принимаются к учету по фактической себестоимости, которая включает в себя сумму, подлежащую уплате поставщику, без учета НДС (пункты 2, 5, 6 ПБУ 5/01). При этом отражается запись:

Дт 41 Кт 60 – стоимость без учета НДС

В свою очередь поступившая тара (паллеты), стоимость которой не выделена в расчетных документах отдельной строкой, отражается в учете:

Дт 41, 10 (субсчет «Тара») Кт 91.1 — рыночная стоимость тары

При этом обращаем Ваше внимание, что действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету четко предусмотрен порядок учета многооборотной безвозвратной тары, стоимость которой не выделена отдельной строкой в расчетных документах поставщика. В связи с этим, в случае, если Организация будет применять иной порядок учета, то данный факт будет расцениваться как нарушение установленных правил учета.

В таком случае Организация может быть привлечена к ответственности по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов[4].

Налог на прибыль организаций

В ответе мы исходим из того, что Организация применяет общую систему налогообложения прибыли.

В первую очередь следует отметить, что порядок учета тары в рассматриваемой ситуации не определен НК РФ.

В настоящее время используется 2 способа отражения безвозвратной многооборотной тары в целях налога на прибыль.

Данный вариант учета тары предполагает, что у Организации отсутствуют основания для включения в состав внереализационных доходов стоимости приходуемой тары.

В рассматриваемом случае, мы исходим из следующего.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Следует учитывать, что тара поступила в рамках возмездного договора поставки, условиями которого предусмотрена передача товара, затаренного в тару, не подлежащую в дальнейшем возврату поставщику. Т.е. тара имела определенную стоимость и эта стоимость была включена в стоимость товара. Оплатив товар, Организация также произвела и оплату стоимости тары, т.е. понесла расходы. Учитывая это, по нашему мнению, у Организации не может образовываться доход от приобретенной тары, так как за нее были выплачены денежные средства.

Следует также отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 254 НК РФ стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

При этом НК РФ не содержит положений, предусматривающих учет безвозвратной тары, в том числе, вычленение ее стоимости из стоимости товара, в случае, если Организация может ее каким-либо способом использовать или реализовать.

Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, у Организации отсутствуют основания для признания дохода в виде стоимости тары в целях налога на прибыль. В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, стоимость оприходованной тары в налоговом учете равна нулю. Следовательно, поскольку у тары отсутствует стоимость, то при дальнейшей ее реализации у Организации не будет возникать расходов при исчислении налога на прибыль.

Официальные разъяснения в отношении подобного метода учета безвозвратной тары, а также арбитражная практика отсутствуют, поэтому мы не можем оценить вероятность возникновения споров с налоговым органом, в случае если Организация будет учитывать тару вышеуказанным способом.

Данный вариант предполагает учесть тару аналогично материалам, полученным при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, поскольку при ликвидации основного средства его стоимость полностью учитывается в составе расходов, включая оставшиеся при разборке запасные части.

В соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включается стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Согласно пункту 5 статьи 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой, т.е. по рыночной стоимости.

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8, 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.

Таким образом, при дальнейшем отпуске в производство или реализации указанного имущества, его оценочная стоимость подлежит включению в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль (пункт 2 статьи 254, подпункт 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

Аналогичным образом, по нашему мнению, может быть учтена тара, т.е. рыночная стоимость тары включается в состав внереализационных доходов и при дальнейшей ее реализации эта стоимость учитывается в расходах.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации порядок учета тары для целей налогового учета не определен, Организация, по нашему мнению, вправе выбрать один из приведенных способов учета и отразить его в учетной политике для целей налогообложения (статья 313 НК РФ).

[2] Приказ Минфина РФ от 28.12.01 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»

[3] ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н

[4] Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Учет и налогообложение упаковки и тары

Учет и налогообложение упаковки и тары

Организации различных форм собственности и отраслей экономики и индивидуальные предприниматели в процессе осуществления хозяйственной деятельности получают материальное имущество и реализуют его, как правило, в упакованном виде.

Следует отметить, что в настоящее время для различных целей один и тот же термин используется для идентификации того, во что товар упакован (см. табл.).

Термины и их определения в правовых актах Республики Беларусь

Термин и его определение

Где приведено в нормативном правовом акте

Упаковка – изделие, которое используется для размещения, защиты, транспортирования, загрузки и разгрузки, доставки и хранения сырья и готовой продукции

Статья 2 Технического регламента Таможенного союза (далее – ТРТС) 005/2011 «О безопасности упаковки», принятого решением Комиссии Таможенного союза от 16.08.2011 № 769

Упаковка – изделие, предназначенное для размещения, защиты, перемещения, доставки, хранения, транспортирования и демонстрации продукции (сырья и готовой продукции), используемое как производителем, пользователем или потребителем, так и переработчиком, сборщиком или иным посредником

Пункт 3.1.1 ГОСТа 17527-2014 (ISO 21067:2007) «Упаковка. Термины и определения», принят Межгосударственным советом по стандартизации, метрологии и сертификации (протокол от 25.06.2014 № 45-2014) (далее – ГОСТ 17527)

Термин «упаковка» применяется на практике с определением: «Операции, связанные с подготовкой к герметизации, защите, перемещению, доставке, хранению, транспортированию и демонстрации продукции (как сырья, так и готовых изделий), осуществляемые как производителем, так и пользователем или потребителем».

Термин «упаковка» не распространяется на изделия культурно-бытового и хозяйственного назначения с наименованиями, аналогичными указанным в настоящем стандарте, предназначенные для реализации в розничной торговле

Тара – изделие – элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции

Пункт 3.2.24 ГОСТа 17527

Тара – вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей

Пункт 84 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

В настоящее время термин «материальные ценности» в нормативных правовых актах не приведен. Исходя из контекста документа, речь идет о материальных активах (сырье, материалах, готовой продукции, основных средствах, оборудовании и др.)

В ряде нормативных правовых актов Республики Беларусь термин «упаковка» или «тара» не приводится вообще, а лишь указываются в их отношении какие-то требования.

Так, согласно ст. 451 Гражданского кодекса на продавца возложена обязанность по передаче товара покупателю в соответствующей таре и (или) упаковке, за исключением товаров, которые по своему характеру не требуют затаривания и (или) упаковки.

На практике используются различные критерии для

классификации тары (рис. 1).

Рис. 1. Классификация тары

В Указе Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления» (далее – Указ № 313) ранее использованный термин «тара» заменен на термин «упаковка» и по тексту приводятся следующие термины и их определения (подп. 1.1 1 п. 1 Указа № 313):

— многооборотная стеклянная упаковка – упаковка из стекла, предназначенная для ее многократного применения;

— упаковка из комбинированных материалов – упаковка из бумаги и картона с покрытием, пропиткой или ламинированных пластмассой (за исключением клеев).

Бухгалтерский учет

Однако для целей бухгалтерского учета важно правильно определить счета аналитического и синтетического учета с учетом отраслевой специфики, функциональной роли, выполняемой в организации, и продолжительности использования в обороте (рис. 2).

Рис. 2. Взаимосвязь классификации тары и идентификация для целей бухгалтерского учета

На сч. 01 «Основные средства» в соответствии с приложением к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» могут учитываться различного рода контейнеры (шифр 44202, 47105, 47106, 49018, 50130, 70001) и другие средства затаривания и упаковки.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен сч. 10 «Материалы», к которому может быть открыт субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы».

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» учитываются наличие и движение хозяйственных принадлежностей, инструментов, инвентаря, в т.ч. тары, используемой организацией для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд (кроме тары, которая учитывается как основные средства в соответствии с законодательством.

Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, учитывается на сч. 01 «Основные средства» или на сч. 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» в зависимости от того, относится указанная тара к основным средствам или отдельным предметам в составе средств в обороте (п. 88 Инструкции № 133).

Стоимость тары однократного использования, приобретенной вместе с запасами и включенной в стоимость этих запасов, отдельно в бухгалтерском учете не отражается (п. 86 Инструкции № 133).

Наличие и движение всех видов тары (кроме тары, используемой для осуществления технологического процесса производства и для хозяйственных нужд), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, отражаются:

— на сч. 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» – организациями, за исключением организаций, занимающихся торговой и торгово-производственной деятельностью;

— на сч. 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» – организациями, занимающимися торговой и торгово-производственной деятельностью.

Если тара изготовлена непосредственно в организации, то затраты по ее изготовлению списываются с кредита счетов учета затрат в дебет сч. 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы», 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости (п. 88 Инструкции № 133).

Затраты на изготовление и ремонт тары отражаются:

— организациями, у которых изготовление и ремонт тары являются предметом их деятельности, – на сч. 20 «Основное производство»;

— другими организациями – на сч. 23 «Вспомогательные производства».

В бухгалтерском учете операции по изготовлению тары во вспомогательном производстве отражаются следующими записями.

Содержание хозяйственной операции

Начислена рабочим вспомогательного производства, занимающимся изготовлением тары, заработная плата

Отражены отчисления в ФСЗН от начисленной рабочим вспомогательного производства, занимающимся изготовлением тары, заработной платы

Отражены отчисления в БРУСП «Белгосстрах» от начисленной рабочим вспомогательного производства, занимающимся изготовлением тары, заработной платы

Списаны материалы, использованные для производства тары

Отражены расходы по оплате коммунальных платежей и другие расходы, понесенные при изготовлении тары

Оприходована на склад изготовленная во вспомогательном производстве тара

Если стоимость тары покупателем оплачена или подлежит оплате отдельно, то у поставщика продукции фактическая себестоимость тары списывается с кредита сч. 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы», 43 «Готовая продукция» в дебет счетов учета расчетов, финансовых результатов по мере отгрузки (отпуска) (п. 93 Инструкции № 133).

Полученная возвратная тара учитывается у поставщика по фактической себестоимости по дебету сч. 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» в корреспонденции с кредитом сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При возникновении разницы между фактической себестоимостью тары и ее стоимостью, указанной в договоре, указанная разница списывается на финансовые результаты.

У покупателя тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), в бухгалтерском учете отражается:

— по дебету сч. 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене, указанной в договоре, если тара поставщику оплачена или подлежит оплате отдельно;

— по дебету сч. 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» и кредиту счетов учета финансовых результатов, если тара поставщику отдельно не оплачена, в оценке по чистой стоимости реализации в случае, когда тара предназначена для реализации, либо по цене возможного использования.

Покупателем возвращенная поставщику тара списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита сч. 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» в дебет счетов учета расчетов.

Многооборотная тара, являющаяся предметом залога (далее – залоговая тара), учитывается по залоговой стоимости.

Разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары при ее приобретении у организации списывается на финансовые результаты.

Покупателем полученная залоговая тара учитывается на сч. 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» или сч. 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» по залоговой стоимости.

Пример

В строительную организацию от поставщика поступил кирпич в деревянной таре (поддонах). Покупная стоимость кирпича 240 руб., в т.ч. НДС – 40 руб. Стоимость материалов (кирпича) без НДС – 200 руб. Залоговая стоимость тары (поддонов) – 10 руб. Условия оплаты – предоплата 100% за кирпич и тару. После разгрузки кирпичей тара возвращена поставщику. На расчетный счет поступила стоимость тары в размере 9,30 руб. (за вычетом суммы износа, рассчитанного поставщиком).

В бухгалтерском учете строительной организации эти операции отражены следующими записями.

Кирпич с поддоном бухгалтерский учет

Возник вопрос по содержанию отчёта?

Задайте его! Персональный менеджер свяжется с Вами и поможет решить любую задачу

Укажите проверочный код с картинки *

Рубрикатор бизнес-планов

Актуальные бизнес-планы — залог успешного развития Вашего бизнеса! В рамках сотрудничества с проектом MegaResearch в данном разделе представлен самый полный в интернете каталог готовых бизнес-планов. По состоянию на 27 февраля 2020 г. в нашем магазине собрано 4149 бизнес-планов. Любой отчет Вы можете купить в онлайн-режиме, воспользовавшись формой заказа.

Позволяет оценить эффективность:

• ввведения в действие нового предприятия в любой сфере;
• инвестиционных проектов
• модернизации производства, с целью увеличения объема продаж и качества
• выпускаемой продукции

• Бизнес-планы (4356)
  • Безопасность, связь и коммуникации (68)
    • Бизнес-план: производство средств детской безопасности
    • БИЗНЕС-ПЛАН: Организация оказания услуг спутниковой связи (предоставление каналов связи, передача данных, доступ к ресурсам Internet)
    • Бизнес-план веб-портала единой базы русской недвижимости (с финансовой моделью)
    • Все исследования
  • Бизнес, финансы, страхование, маркетинг и реклама (153)
    • Бизнес-план Создание микрофинансовой организации
    • Бизнес-план: Открытие рекламного агентства
    • Бизнес-план: Оценка экономической эффективности открытия интернет-магазина по продаже домашнего текстиля/постельных принадлежностей
    • Все исследования
  • Бумажное производство, тара и упаковка (80)
    • Бизнес-план: Организация производства пластиковой одноразовой продукции
    • Технико-экономическое обоснование (ТЭО) производства картонной упаковки
    • Технико-экономическое обоснование (ТЭО): рынок гофроупаковки
    • Все исследования
  • Деревообработка/ лес (81)
    • Технико-экономическое обоснование (ТЭО): Открытие предприятия по производству топливных брикетов
    • Технико-экономическое обоснование (ТЭО) организации пилорамы
    • Бизнес-план производства панельно-каркасных домов (с финансовой моделью)
    • Все исследования
  • Другое (157)
    • Бизнес-план: развитие компании по продажам ударопрочных герметичных кейсов и сопутствующих товаров
    • Бизнес-план организации международных железнодорожных грузовых перевозок
    • Бизнес-план: производство поддонов
    • Все исследования
  • Издательство/ полиграфия (28)
    • Бизнес-план издания книги детских поучительных сказок и создание бренда
    • Бизнес-план Инвестиционный проект Бизнес План журнала
    • Типовой бизнес-план журнала (с фин. расчетами)
    • Все исследования
  • Информационные технологии, компьютеры и оборудование (27)
    • Бизнес-план IT-компании
    • Бизнес-план: создание электронной площадки по поиску продуктов питания
    • Бизнес-план продуктового интернет-магазина
    • Все исследования
  • Легкая промышленность (272)
    • Бизнес-план: Прачечной и клининговой компании в г. Перми
    • Бизнес-план: производство рамок (багетов)
    • Бизнес план: открытие химчистки в спальном районе Москвы
    • Все исследования
  • Машиностроение (75)
    • БИЗНЕС-ПЛАН ЗАВОД ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ТБО
    • Бизнес-план: Открытие предприятия по производству пластиковых деталей для автомобилей ВАЗ
    • Бизнес-план: организация производства гидроманипуляторов для погрузки леса
    • Все исследования
  • Медицина/ Фармакология (213)
    • Технико-экономическое обоснование (ТЭО): Цех по производству одноразовых бахил, масок для лица
    • Бизнес-плана Создания компании по утилизации медицинских отходов
    • Бизнес-план: Проект открытия медицинского центра
    • Все исследования
  • Металлы/ металлоизделия (140)
    • БИЗНЕС-ПЛАН: Производство ферровольфрама в Казахстане. Строительство обогатительной фабрики и пирометаллургического передела для производства ферровольфрама
    • Технико-экономическое обоснование (ТЭО): Изготовление металлических конструкций
    • Технико-экономическое обоснование (ТЭО) производства самонесущего изолированного провода
    • Все исследования
  • Наука/Исследования/Образование (36)
    • Бизнес-план: создание бизнес школы
    • Бизнес-план создания частного детского сада
    • Типовой бизнес-план организации курсов по изучению иностранных языков в городе с населением свыше 0,8 млн. человек (на примере Санкт-Петербурга) с финансовой моделью
    • Все исследования
  • Недвижимость, строительство и архитектура (597)
    • Технико-экономическое обоснование (ТЭО) производство искусственного камня
    • Бизнес-план: Открытие производства перлита (с финансовой моделью)
    • Технико-экономическое обоснование (ТЭО): производство sip-панелей
    • Все исследования
  • Офис/ дом (91)
    • Типовой бизнес-план коммерческого дома престарелых (с фин.расчетами)
    • Бизнес-план салона красоты (с финансовой моделью) 2016 г.
    • Организация клининговой компании
    • Все исследования
  • Перевозки/ логистика/ таможня (53)
    • БИЗНЕС-ПЛАН: Организация услуги швартовки судов к причалу (с финансовой моделью)
    • БИЗНЕС-ПЛАН. Открытие нового направления деятельности по организации переездов в 2014-2018 гг.
    • БИЗНЕС-ПЛАН: создание логистического центра
    • Все исследования
  • Продовольствие/ пищевая промышленность (687)
    • Бизнес-план молочного завода — 2013г.
    • Открытие предприятия общественного питания типа «семейный ресторан» в г. Санкт-Петербург
    • Бизнес-план кафе
    • Все исследования
  • Сельское хозяйство (637)
    • БИЗНЕС-ПЛАН: создание фермы по разведению КРС (мясного направления)
    • БИЗНЕС-ПЛАН ОРГАНИЗАЦИЯ ОТКОРМОЧНОЙ ПЛОЩАДКИ ДЛЯ ОВЕЦ В РЕСПУБЛИКЕ АДЫГЕЯ
    • Бизнес-план тепличного хозяйства по выращиванию овощей (без фин.модели) 2016г.
    • Все исследования
  • Спорт/отдых/туризм (318)
    • Бизнес-план солярия
    • Типовой бизнес-план организации студии загара в городе с населением свыше 0,8 млн. человек (на примере Санкт-Петербурга)
    • Бизнес-План гостиницы
    • Все исследования
  • Сырье, полуфабрикаты (100)
    • Бизнес-план Разработка известнякового карьера
    • Бизнес-план: производство белой сажи
    • Бизнес-план пельменного цеха
    • Все исследования
  • Топливо и энергетика (119)
    • Бизнес-план по производству торфобрикетов (с финансовой моделью)
    • Бизнес-план: инвестиционный проект по разработке торфяного месторождения в Свердловской области
    • Бизнес-план модернизация мини нефтеперерабатывающего завода
    • Все исследования
  • Транспорт (213)
    • Бизнес план автосервиса — 2013г.
    • Бизнес-план строительства ГАЗС с услугой по установке газового оборудования на ТС и автомойки
    • Бизнес-план: Производство деталей из пластика для автомобилей иностранных марок
    • Все исследования
  • Химия (66)
    • БИЗНЕС-ПЛАН производство поликремния в Казахстане
    • БИЗНЕС-ПЛАН: открытие производства сухого льда в брикетах
    • Технико-экономическое обоснование (ТЭО): производство этилового спирта
    • Все исследования
  • Экология (44)
    • Бизнес-план: Открытие предприятия переработки сырья для производства топливных гранул
    • Бизнес-план мусороперерабатывающего завода (2013г.)
    • Бизнес-план мусороперерабатывающего завода (с финансовой моделью) 2013г.
    • Все исследования
  • Электротехника (101)
    • Бизнес-план: «Производство комплектных трансформаторных подстанций в железобетонном корпусе БКТП и комплектных распределительных устройств КРУ».
    • Технико-экономическое обоснование (ТЭО): электроды
    • БИЗНЕС-ПЛАН ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА ППУ ИЗОЛЯЦИИ
    • Все исследования

Если готовые отчёты Вам не подходят, Вы можете:

• 1. по Вашей теме
• 2. по Вашей теме

ФСБУ 5/2019 «Запасы»: что нового в учёте

С 2021 года обязателен новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он регулирует учёт материалов, товаров, готовой продукции и незавершённого производства. Отличия нового стандарта от текущих положений рассмотрим в статье.

Кто не применяет новый стандарт

Как и ранее, микропредприятия, у которых есть право на упрощённый учёт, могут признавать стоимость запасов в составе расходов в момент приобретения (абз. 2 п. 2, абз. 1 п. 13.2 ФСБУ 5/2019). Однако остальные организации с упрощённым учётом обязаны применять ФСБУ «Запасы» в полном объёме.
В то же время любая организация может относить на расходы стоимость запасов для управленческих нужд. Это положение нужно закрепить в учётной политике (абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019).

«Малоценные» основные средства

ФСБУ 5/2019 закрепил критерии отнесения активов к запасам. Один из них — использование активов в одном операционном цикле либо в течение 12 месяцев. Это означает, что новый стандарт запрещает учитывать «малоценные» ОС в запасах, хотя это разрешено в п. 5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». Новый стандарт — более поздний документ того же уровня и юридической силы, при коллизии норм он будет иметь приоритет.

Кроме того, новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства» также предписывает относить на расходы стоимость малоценных активов, которые можно признать ОС. С начала применения этого стандарта коллизия устраняется (не позднее 2022 года).

В связи с этим рекомендуем в учётной политике закрепить порядок учёта «малоценных» ОС — и относить их стоимость непосредственно на расходы.

Отмена отдельного порядка учёта спецпредметов

ФСБУ 5/2019 не выделяет как отдельный вид запасов спецпредметы — специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежду. Методические указания по их учёту тоже отменяются, поэтому «нестандартные» правила учёта применять больше нельзя.

Затраты на приобретение спецпредметов нужно учитывать в общем порядке.

• Если спецпредметы используются дольше 12 месяцев (или более одного операционного цикла продолжительностью более 12 месяцев), они отражаются в учёте в составе основных средств.
• Если меньше — как запасы по ФСБУ 5/2019, то есть с отнесением стоимости на расходы или на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в момент передачи в эксплуатацию.

Новые правила формирования себестоимости НЗП

Новый стандарт относит к запасам незавершённое производство (НЗП). Раньше это подразумевалось, но не было закреплено нормативно. Значит, в стоимость НЗП, как и в стоимость других видов запасов, нельзя включать управленческие расходы (пп. «б» п. 18 ФСБУ 5/2019).

Это означает, что в учётной политике нельзя предусматривать распределение управленческих расходов на себестоимость: списание общехозяйственных расходов проводкой Дт 20 Кт 26 в большинстве случаев будет неправомерно. Единственный «штатный» способ — списывать их на финансовый результат проводкой Дт 90 Кт 26.

Исключение — если управленческие расходы непосредственно связаны с созданием (приобретением) запасов. Например, если руководитель организации лично поехал в командировку для закупки материалов, командировочные расходы (включая средний заработок с начисленными страховыми взносами) нужно отнести на себестоимость этих материалов.

Меняется и порядок оценки себестоимости НЗП. Теперь нельзя оценивать НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, поскольку этот способ не предусмотрен п. 27 ФСБУ 5/2019.

Формирование себестоимости запасов

ФСБУ 5/2019 ввёл новые правила формирования себестоимости запасов.

• В стоимость запасов включается оценочное обязательство, признанное в связи с их приобретением или созданием (пп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019). Например, организация создаёт строительную площадку для выполнения проекта. Она знает, что после завершения работ нужно привести территорию в порядок: уложить новый грунт, высадить траву, деревья или кустарники и т.п. В этом случае организация обязана создать оценочное обязательство по ПБУ 8/2010 и отнести его сумму на увеличение НЗП.
• В себестоимость запасов, признаваемых инвестиционными активами, включаются проценты по заёмным средствам (пп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Раньше это правило было закреплено лишь в ПБУ 15/2008, поэтому на практике к МПЗ не применялось.
• Запасы могут быть оценены не по той стоимости, которая указана в договоре на приобретение. Если запасы приобретены с длительной отсрочкой или в рассрочку, а проценты по коммерческому кредиту в договоре не выделены, их выделяют расчётным путем. В себестоимость запасов включается сумма, которую нужно было бы уплатить поставщику без отсрочки или рассрочки (п. 13 ФСБУ 5/2019). Разница, как и для расходов по займам, относится на прочие расходы.
• Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товары, которые торгуются на организованных торгах, можно при признании оценивать по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019). Она определяется по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 14 ФСБУ 5/2019).

Резерв под обесценение запасов

Раньше величину резерва рассчитывали как превышение фактической себестоимости над текущей рыночной стоимостью (ПБУ 5/01). В новом ФСБУ величина резерва — это превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи (п. 30 ФСБУ 5/2019). А это значит, что сумма резерва может увеличиться. Старая и новая формулы для расчёта даны в таблице.

Появилась неопределённость в порядке начисления резерва. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», сумма отчислений в резервы относится к прочим расходам. Норм, которые бы противоречили этому положению, в ФСБУ 5/2019 нет.

Но стандарт устанавливает порядок восстановления резерва (абз. 2 п. 31 ФСБУ 5/2019): «Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом «а» пункта 43 настоящего Стандарта».

При этом в пп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019 упоминается выручка от продажи этих запасов. Это значит, что сумму восстановления резерва, созданного в отношении, например, товаров для перепродажи, нужно отнести не на прочие доходы (как требовал п. 7 ПБУ 9/99), а на уменьшение себестоимости продажи товаров.

В этом случае возникает нелогичная с экономической точки зрения ситуация. При начислении или увеличении резерва нужно признать прочие расходы, а при его восстановлении — уменьшить себестоимость, то есть расходы по обычным видам деятельности.

В этой ситуации возможны два варианта действий:

1. Если сумма восстановления резерва несущественна для организации, она может воспользоваться правом, предоставленным п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Тогда можно не применять порядок, установленный любым стандартом (в том числе и ФСБУ 5/2019). Значит, сумму восстановления резерва можно отнести на прочие расходы, исходя из требования рациональности.

8 декабря пройдёт онлайн-конференция об изменениях учёте.

1. Если сумма восстановления резерва существенна для организации, её нужно раскрыть в отчётности отдельно. Значит, нарушение экономической логики ни на что не повлияет: пользователи отчётности увидят расшифровки и примут правильные решения.

Переходные положения

Возможны два варианта перехода на применение ФСБУ 5/2019 (п. 47 стандарта):

Перспективный — требования стандарта применяются только в отношении фактов хозяйственной жизни, возникших после даты начала его применения. Сравнительные показатели бухотчётности, например показатели 2020 года в отчётности за 2021 год, пересчитывать не нужно (п. 14 ПБУ 1/2008).

Ретроспективный — требования стандарта применяются и к прошлым, и к будущим периодам. На дату перехода на новый стандарт нужно пересчитать остатки по счетам бухучёта по новым правилам. При составлении бухотчётности — пересчитать сравнительные показатели.

• из состава запасов исключается стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд, если принято решение не применять ФСБУ 5/2019 по таким запасам;
• корректируется себестоимость НЗП, если НЗП оценивалось по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
• пересчитывается по новым правилам резерв под обесценение запасов.

Все корректировки отражаются в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Александр Лавров, аттестованный аудитор

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.